Assignació tradicional de despeses generals en el cost basat en activitats

Per entendre realment la contribució que fa el cost basat en activitats (ABC), cal entendre com funciona tradicionalment l'assignació de despeses generals. Per posar-vos un exemple, feu una ullada a la taula següent.

Una simple declaració de resultats

Aquest senzill compte de resultats mostra els beneficis d'un negoci imaginari de parades de gossos calents que opereu el dia d'obertura de la temporada de beisbol a la vostra ciutat.

Suposem que en aquest negoci imaginari, veneu dos productes: un gosset calent normal per 2,50 dòlars i un gos de xili superduper per 4,00 dòlars. Suposem també que veneu 2.000 d'aquests dos productes. Per tant, els 13.000 dòlars d'ingressos mostrats representen en realitat 5.000 dòlars en vendes de gossos calents normals i 8.000 dòlars en vendes de gossos de xili.

Suposem, a més, que podeu desglossar el cost dels béns venuts de la següent manera:

• Bollos: cada bollos et costa 0,15 dòlars. Això vol dir que vau gastar 300 dòlars en bollos per a gossos normals i 300 dòlars en bollos per als gossos de xili.

• Gossos: cada gosset calent et costa 0,40 $. Això vol dir que heu gastat 800 dòlars en gossos calents per a la línia de productes de gossos calents i 800 dòlars més en gossos calents per a la línia de productes per a gossos calents.

• Xile: cada ració de xili per als gossos de xili us costa 0,40 dòlars. (Una porció són tres cullerades soperes de xili, com us agrada dir-li als clients.) Això vol dir que heu gastat 800 dòlars més en xili per a la línia de productes per a gossos de xili.

Tenint en compte aquesta informació, podeu crear un compte de resultats que mostri els ingressos, el cost de les mercaderies venudes i el marge brut per línia de producte, tal com es mostra aquí.

Declaració de resultats tradicional per línia de productes

A més, tingueu en compte que la taula anterior fa una cosa molt tradicional: assigna les despeses de funcionament mitjançant una regla senzilla. Aquí, les despeses d'explotació es divideixen a la meitat, assignant 3.000 dòlars de despeses d'explotació a la línia de productes de gossos calents i 3.000 dòlars de despeses d'explotació a la línia de productes de gos xili.

Atureu-vos un minut i mireu la informació que es mostra. Quan considereu i preneu decisions basades en aquesta informació, és molt més fàcil entendre les assignacions de despeses generals tradicionals.

Si examineu el compte de resultats que es mostra, diverses dades suggereixen que hi ha diners en ells, els gossos de xili. Per exemple, mireu els ingressos de vendes. El compte de resultats mostra que els gossos chili generen 8.000 dòlars d'ingressos per vendes, mentre que els gossos calents normals només generen 5.000 dòlars d'ingressos per vendes.

Ara mireu el marge brut. El compte de resultats mostra que els gossos chili generen 6.100 dòlars de marge brut, mentre que els gossos calents normals només generen 3.900 dòlars de marge brut. Finalment, mireu el benefici net. A partir d'una simple divisió de despeses generals o d'explotació, el benefici net de la línia regular de gossos calents és igual a uns minsos 900 dòlars, mentre que el benefici net de la línia de productes de gos xili equival a 3.100 dòlars.

Després de revisar la informació mostrada, quina és la teva conclusió? Sembla bastant clar que hauríeu de vendre més gossos chili i menys gossos calents. De fet, és possible que vulgueu renunciar a vendre gossos calents habituals i concentrar-vos en els gossos de xili.

També podeu decidir que els vostres gossos de xili tenen un preu massa alt; potser podríeu reduir una mica el cost d'aquests. A més, podeu decidir que els gossos calents habituals tenen un preu massa baix; potser s'hauria d'augmentar una mica el preu d'aquests.

De fet, podeu prendre tot tipus de decisions a partir del conjunt col·lectiu de dades mostrat. Potser no us adoneu que l'assignació de despeses generals té un paper important en tot això. Malauradament, l'assignació de despeses generals que es mostra i qualsevol de les conclusions suggerides als paràgrafs anteriors són incorrectes. Aquest error, però, no apareix fins que utilitzeu el cost basat en l'activitat, i per això ABC és fantàstic.